各位小伙伴好！我是(shi)叶子与青荷，今天我们讲的知识点(dian)是：职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除标准。
大家都知道，每个月企业都(dou)有不少的费用支出，有些(xie)费用支出后是可以在(zai)企业所得税税前(qian)扣除掉的，并不需要缴纳税费(fei)，这其中就包括了职工福(fu)利费、工会经费、职工教育经费。因(yin)为都和职工有关，所以经(jing)常我们都把它称之为职工“三费”。
1. 问题一：职工福利费、工会经费(fei)、职工教育经费的扣(kou)除标准是什么？
(1)企业发生的职(zhi)工福利费支出，不超过工资(zi)薪金总额14%的部分，准予扣除。
(2)企业拨缴的工会经费，不超过(guo)工资薪金总额2%com的部分，准予(yu)扣除。
(3)除国务院财政、主管部门另有规定外，企业发生的(de)职工教育经费支出，企业发生(sheng)的职工教育经费支出，不(bu)超过工资薪金总额2.5%的部分，准(zhun)予扣除;超过部分，准予在以后纳税年(nian)度结转扣除。（现行规定是8%）
另外，对于软(ruan)件生产企业，核力发电(dian)企业、航空企业还有一些特殊的规(gui)定，大家记忆可(ke)以参照下图。
2. 问题二：职工教育经(jing)费的税前扣除比例是2.5%还是8%的比例?
这一点，其实(shi)很多人也很迷糊的，这是因为我们(men)的政策变化太多了的缘故。
（1）一律适用2.5%比例的阶段
2.5%这个(ge)比例是在《中华人民共和国 法(fa)实施条例》规定(ding)的比例。法实施条例 第四十(shi)二条规定“除国务(wu)院财政、主管部门(men)另有规定外，企业(ye)发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过(guo)部分，准予在以后(hou)纳税年度结转扣除。”
（2）2.5%、8%比(bi)例同时存在的阶段
对于职工(gong)教育经费的税前扣除比例，近些年财政部、国家税务总(zong)局相继出台了优(you)惠政策。财税〔2017〕79号 财政部、税务总局(ju)、商务部、科技部、国家发展改革委关(guan)于将技术先进型服务企业(ye)所得税政策推广至全国实施的通知:“自2017年1月1日起，在全国范围(wei)内实行以下企业(ye)所得税优惠政策:
经(jing)认定的技术先进型服务企业发生(sheng)的职工教育经费支出，不(bu)超过工资薪金总额8%的部分，准(zhun)予在计算应纳税所得额时扣除(chu);超过部分，准予在以后纳税(shui)年度结转扣除。”
也就是说在(zai)2017年1月1日至(zhi)2017年12月31日期(qi)间，技术先进型服务企业的职工教(jiao)育经费不超过工资薪金总额8%的部(bu)分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转(zhuan)扣除。
（3）一律适(shi)用8%比例的阶段
在2018年5月7日(ri)，财政部 税务总局发布了《关于(yu)企业职工教育经(jing)费税前扣除政策的通知 财税〔2018〕51号》。文件中规定“企业发生的职工教(jiao)育经费支出，不(bu)超过工资薪金总额8%的部分，准(zhun)予在计算企业所得税应纳税(shui)所得额时扣除;超过部分，准予(yu)在以后纳税年度结转扣(kou)除。”该通知是从2018年1月1日起执行的。
也就是说(shuo)从2018年1月1日至今，所有的企业，无论是否是(shi)经认定的技术先(xian)进型服务企业，职工教育经费一律(lu)是在不超过工资薪金总额8%的部分(fen)，准予在计算应(ying)纳税所得额时扣除。
所以，考试，我们一(yi)定认准了8%的比例，除非政策(ce)有变。
3. 问题三：职工福利包(bao)括有哪些？
在实操中，长(chang)期以来，许多企业认为，在职(zhi)工工资总额14%范围(wei)内列支福利费是留给企业的自主权，因(yin)为，有很多福利支出，我可以说(shuo)，给职工的，而且是现金(jin)发放，发了就发了(le)，哪来的票据。
这个我们还是(shi)要实事求是的哈。别以为税务部门不(bu)查，别怀侥幸心理。
一是(shi)必需要取得合法和适当的报(bao)销凭据。企业务(wu)必要改变观念，凡是发生的从外(wai)部购进或由外部提供的用于(yu)职工福利的支出，均应取得必要的(de)发票和收据等合法凭据。因为我们(men)碰到的很多税务稽查人(ren)员在纳税检查时，对即使在企业职工(gong)工资总额14%的范围内按实(shi)列支的职工福利费(fei)，也是会仔细检查有无合法的列支(zhi)票据的。
二是企业在其内部发生的职(zhi)工福利费支出往往无法取得由外单位提(ti)供的合法发票或收据的(de)，要主动说明。如企业以(yi)货币形式按标准发放职(zhi)工的各项补贴、救济费、安家费等。对于这部分福利性支出(chu)，不管是企业内(nei)部负责审核的人员面对税务稽(ji)查人员检查，应主动说明，提出支出(chu)的合理性和真实性，否则就是损失(shi)。
关于范围(wei)，这里再给他们列出来对照。
(1)尚未实行分离(li)办社会职能的企业，其内设福(fu)利部门所发生的设备、设施和人员费用(yong)，包括职工食堂、职工浴室、理发室(shi)、医务所、托儿所、疗养院等集体(ti)福利部门的设备、设施及维修保养费用(yong)和福利部门工作人员的工资薪(xin)金、社会保险(放心保)费、住房(fang)公积金、劳务费等。
(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性(xing)福利，包括企业向职工(gong)发放的因公外地就(jiu)医费用、未实行医疗(liao)统筹企业职工医疗费(fei)用、职工供养直系亲属医疗补贴、供(gong)暖费补贴、职工防暑降(jiang)温费、职工困难补贴、救济费、职工(gong)食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(3)按(an)照其他规定发生的其他职工(gong)福利费，包括丧葬(zang)补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费(fei)等。企业按照财务制度(du)规定发生的福利(li)费开支，与上述文件规定不(bu)一致的，应进行纳(na)税调整。
（4）考试的计算套路
第一步：看(kan)题目工资、薪金是多少
第二步：按限(xian)额比例算出限额扣除数
第三步：看实际发生额是多少
第四步：看实际发生额是大(da)于还是小于限额扣除数
第五步：超标按限额扣除，不超标按实际扣除
每天学习一点(dian)点，每天进步一点点。今天的讲课(ke)就讲到这里。
